Внешний аудит как ресурс повышения эффективности для совета директоров
Завершается корпоративный год, выбирается внешний аудитор на 2025 год. Обсудим, как комитет по аудиту может повысить эффективность работы с ним в новом году
На вопрос, зачем нужен внешний аудитор, как правило следует ответ «для проверки отчетности». Это так, но, как говорится, есть нюансы. Рассмотрим некоторые практические аспекты работы совета директоров и комитета по аудиту совета директоров с внешним аудитором, которые могут позволить увеличить пользу для общества от работы внешнего аудитора, повысить эффективность совета директоров, качество управления некоторыми рисками.
Выбор внешнего аудитора
Комитет по аудиту оказывает содействие совету директоров в эффективном выполнении функций контроля финансово-хозяйственной деятельности Общества, в том числе в части обеспечения полноты, точности и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности; качества внешнего аудита. Внешний аудит нацелен на повышение степени уверенности предполагаемых пользователей в финансовой отчетности.
Выбор внешнего аудитора заслуживает особого внимания. Совету директоров обычно важно услышать позицию комитета по аудиту в части критериев и условий выбора внешнего аудитора, нацеленности при выборе аудитора на качество аудита, подхода к оценке профессионального опыта и компетенций, использования антидемпинговых мер, невозможности менеджмента, отвечающего за подготовку отчетности, влиять на итоги выбора аудитора.
В документах Банка России, адресованных публичным акционерным обществам, есть, например, рекомендация определять внешнего аудитора по результатам открытого конкурса не реже одного раза в пять лет, а при выборе внешнего аудитора максимальную значимость стоимостных критериев оценки устанавливать на уровне не более 30% предельной величины значимости всех критериев оценки.
Независимость аудитора. Аудиторские и неаудиторские услуги
Независимость внешнего аудитора является частью необходимых требований при проведении аудита. Комитет по аудиту совета директоров при взаимодействии с аудитором может ввести практику подтверждения внешним аудитором независимости на нескольких этапах взаимодействия с аудитором, например, при заключении договора на оказание аудиторских услуг, выдаче аудиторского заключения по годовой финансовой отчетности, заключения по обзорной проверке промежуточной отчетности.
Внешний аудитор может оказывать клиенту услуги аудиторского и неаудиторского характера. С одной стороны, это логично, поскольку аудитор, как правило, прекрасно знает особенности деятельности клиента и принципы ее организации. Такие услуги для аудитора могут иметь более высокую маржинальность, чем аудиторские. С другой стороны, оказание аудитором клиенту неаудиторских услуг может повлиять на независимость аудитора, а, значит, на то, насколько пользователи могут полагаться на мнение внешнего аудитора об отчетности, создать репутационные риски для общества. Управлять этим риском можно через внедрение в обществе политики, регулирующей возможности и условия оказания аудиторских и неаудиторских услуг внешним аудитором с учетом действующего законодательства и лучших практик. Одним из ее условий может быть вынесение на комитет по аудиту совета директоров вопроса о возможности оказания неаудиторских услуг действующим внешним аудитором до контрактования и начала оказания услуг.
Аудит отчетности по МСФО
Общества могут быть обязаны в соответствие с законодательством составлять годовую финансовую консолидированную отчетность (финансовую отчетность организации, не создающей группу) по МСФО. В этом случае привлекают внешнего аудитора для ее проверки. По промежуточной отчетности по МСФО, если она требуется законодательством, обычно проводится обзорная проверка, и реже — аудит.
Происходит постепенное сближение правил составления и представления отчетности по МСФО и РСБУ, но периметр отчетности, правила определения, признания и оценки статей, объем раскрываемой информации и другие аспекты могут в целом ряде случаев существенно отличаться.
Если у компании есть необходимость подготовки и проведения аудита отчетности по МСФО или такая необходимость может возникнуть в перспективе нескольких лет (например, при планах выхода общества на рынки капитала), то это повод для общества при выборе аудитора рассмотреть вопрос о наличии у аудитора компетенций по аудиту отчетности по РСБУ и отчетности по МСФО. При привлечении одного аудитора для аудита отчетностей по РСБУ и по МСФО общество получает потенциальные выгоды в виде меньшего объема запросов от аудитора, соответственно, меньшей нагрузки на сотрудников, оптимизации стоимости аудита по сравнению со стоимостью 2 аудитов разными аудиторами, снижения затрат путем гармонизации учетных политик и систем учета по МСФО и РСБУ, подготовки отчетности в более ранние сроки.
Важно предусмотреть корпоративные механизмы, обязанности и полномочия по рассмотрению и утверждению отчетности по МСФО. Рассмотрение проаудированной отчетности по МСФО советом директоров обычно способствует повышению доверия к ней.
Регуляторное внимание к отчетности по МСФО, ее аудиту и раскрытию в последние годы повышается. С внесением Федеральным законом № 481-ФЗ изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и Федеральный закон «О бухгалтерском учете» введены новые правила. Начиная с годовой консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности организации, не создающей группу) по МСФО за 2025 год определена обязанность аудитора предоставлять аудиторское заключение по отчетности по МСФО вместе с отчетностью по МСФО в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности. Далее это требование распространится и на заключения по промежуточной финансовой отчетности по МСФО.
Приглашение внешнего аудитора на заседания комитета по аудиту
Хорошей практикой является приглашение внешнего аудитора на обсуждение на комитете по аудиту вопросов, связанных с подготовкой отчетности, а также обеспечение рабочего контакта между внешним аудитором и председателем комитета по аудиту. Комитет может встречаться с внешним аудитором без приглашения менеджмента. Количество заседаний комитета по аудиту с участием внешнего аудитора зависит от многих факторов, включая проактивность комитета и внешнего аудитора. Например, комитет по аудиту может приглашать аудитора принять участие в своих заседаниях до выпуска внешним аудитором заключения по отчетности с тем, чтобы понять подход к аудиту, важность поднятых аудитором вопросов, статус их решения, влияние на отчетность и способствовать их эффективному решению.
Представление внешним аудитором информации по результатам аудита и контроль за исполнением рекомендаций внешнего аудитора
Информация внешнего аудитора по результатам аудита с наблюдениями и рекомендациями обычно может иметь высокую добавленную стоимость для общества (и для комитета по аудита) для повышения качества отчетности, операционной эффективности, совершенствования системы внутреннего контроля, качества корпоративного управления, защищенности информации, проактивной работы общества с зонами риска. Необходимость предоставление комитету по аудиту внешним аудитором письменной информации по результатам аудита с изложением основных проблем, важных вопросов системы внутреннего контроля, исправленных и неисправленных обществом ошибок в ходе аудита, чувствительных областей бухгалтерского учета и отчетности, существенных оценочных суждений, рисков нарушения требований законодательства обществом и других значимых аспектов и сроки ее предоставления логично включить в условия закупки аудиторских услуг и в договор с внешним аудитором.
Оптимальна практика рассмотрения на одном заседания комитета по аудиту рекомендаций внешнего аудитора по результатам аудита и плана корректирующих мероприятий, разработанного менеджментом, с указанием сроков, ответственных и эффектов от осуществления мероприятий. Это позволяет сделать прозрачным и понятным процесс и оценку достижения результатов от исполнения рекомендаций внешнего аудитора, оптимизировать усилия по осуществлению контроля. Сроки реализации корректирующих мероприятий или их этапов обычно устанавливают так, чтобы можно было их реализовать и оценить эффект от реализации в отчетном году, за который будет составляться следующая отчетность.
Неисполнение рекомендаций внешнего аудитора менеджментом без разумного обоснования, разногласия между аудитором и менеджментом являются индикатором для комитета по аудиту того, что ситуация требует повышенного внимания комитета.
Практика взаимодействия с советом директоров
Законодательством предусмотрено, что существенная часть вопросов, которые связаны с внешним аудитом, подлежит рассмотрению советом директоров и/или общим собранием акционеров. Решения такого уровня выведены на уровень совета и/или общего собрания акционеров, чтобы обеспечить беспристрастный выбор высококвалифицированного опытного независимого аудитора с хорошей репутацией на рыночных условиях, ограничив возможное влияние менеджмента на процесс выбора, осуществления работы внешним аудитором, выдачу им заключения.
Практика рассмотрения проаудированной финансовой отчетности на советах директоров вариативна. Очное рассмотрение этого вопроса на совете директоров с приглашением внешнего аудитора (после предварительного рассмотрения на комитете по аудиту) будет способствовать повышению качества проаудированной отчетности, значимости вопроса внутри общества, доверия к обществу со стороны внешних пользователей.
Мы рассмотрели ряд возможностей и практик, которые есть в распоряжении у комитета по аудиту совета директоров и совета директоров, чтобы увеличить пользу от внешнего аудита, повысить качество отчетной информации, доверие третьих лиц к проаудированной финансовой отчетности общества, возможности митигации некоторых рисков. Надеемся, что они могут стать информацией к размышлению для советов директоров и комитетов по аудиту на предмет совершенствования существующей в обществах практики работы с внешним аудитором.
РБК
Выбор внешнего аудитора
Комитет по аудиту оказывает содействие совету директоров в эффективном выполнении функций контроля финансово-хозяйственной деятельности Общества, в том числе в части обеспечения полноты, точности и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности; качества внешнего аудита. Внешний аудит нацелен на повышение степени уверенности предполагаемых пользователей в финансовой отчетности.
Выбор внешнего аудитора заслуживает особого внимания. Совету директоров обычно важно услышать позицию комитета по аудиту в части критериев и условий выбора внешнего аудитора, нацеленности при выборе аудитора на качество аудита, подхода к оценке профессионального опыта и компетенций, использования антидемпинговых мер, невозможности менеджмента, отвечающего за подготовку отчетности, влиять на итоги выбора аудитора.
В документах Банка России, адресованных публичным акционерным обществам, есть, например, рекомендация определять внешнего аудитора по результатам открытого конкурса не реже одного раза в пять лет, а при выборе внешнего аудитора максимальную значимость стоимостных критериев оценки устанавливать на уровне не более 30% предельной величины значимости всех критериев оценки.
Независимость аудитора. Аудиторские и неаудиторские услуги
Независимость внешнего аудитора является частью необходимых требований при проведении аудита. Комитет по аудиту совета директоров при взаимодействии с аудитором может ввести практику подтверждения внешним аудитором независимости на нескольких этапах взаимодействия с аудитором, например, при заключении договора на оказание аудиторских услуг, выдаче аудиторского заключения по годовой финансовой отчетности, заключения по обзорной проверке промежуточной отчетности.
Внешний аудитор может оказывать клиенту услуги аудиторского и неаудиторского характера. С одной стороны, это логично, поскольку аудитор, как правило, прекрасно знает особенности деятельности клиента и принципы ее организации. Такие услуги для аудитора могут иметь более высокую маржинальность, чем аудиторские. С другой стороны, оказание аудитором клиенту неаудиторских услуг может повлиять на независимость аудитора, а, значит, на то, насколько пользователи могут полагаться на мнение внешнего аудитора об отчетности, создать репутационные риски для общества. Управлять этим риском можно через внедрение в обществе политики, регулирующей возможности и условия оказания аудиторских и неаудиторских услуг внешним аудитором с учетом действующего законодательства и лучших практик. Одним из ее условий может быть вынесение на комитет по аудиту совета директоров вопроса о возможности оказания неаудиторских услуг действующим внешним аудитором до контрактования и начала оказания услуг.
Аудит отчетности по МСФО
Общества могут быть обязаны в соответствие с законодательством составлять годовую финансовую консолидированную отчетность (финансовую отчетность организации, не создающей группу) по МСФО. В этом случае привлекают внешнего аудитора для ее проверки. По промежуточной отчетности по МСФО, если она требуется законодательством, обычно проводится обзорная проверка, и реже — аудит.
Происходит постепенное сближение правил составления и представления отчетности по МСФО и РСБУ, но периметр отчетности, правила определения, признания и оценки статей, объем раскрываемой информации и другие аспекты могут в целом ряде случаев существенно отличаться.
Если у компании есть необходимость подготовки и проведения аудита отчетности по МСФО или такая необходимость может возникнуть в перспективе нескольких лет (например, при планах выхода общества на рынки капитала), то это повод для общества при выборе аудитора рассмотреть вопрос о наличии у аудитора компетенций по аудиту отчетности по РСБУ и отчетности по МСФО. При привлечении одного аудитора для аудита отчетностей по РСБУ и по МСФО общество получает потенциальные выгоды в виде меньшего объема запросов от аудитора, соответственно, меньшей нагрузки на сотрудников, оптимизации стоимости аудита по сравнению со стоимостью 2 аудитов разными аудиторами, снижения затрат путем гармонизации учетных политик и систем учета по МСФО и РСБУ, подготовки отчетности в более ранние сроки.
Важно предусмотреть корпоративные механизмы, обязанности и полномочия по рассмотрению и утверждению отчетности по МСФО. Рассмотрение проаудированной отчетности по МСФО советом директоров обычно способствует повышению доверия к ней.
Регуляторное внимание к отчетности по МСФО, ее аудиту и раскрытию в последние годы повышается. С внесением Федеральным законом № 481-ФЗ изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и Федеральный закон «О бухгалтерском учете» введены новые правила. Начиная с годовой консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности организации, не создающей группу) по МСФО за 2025 год определена обязанность аудитора предоставлять аудиторское заключение по отчетности по МСФО вместе с отчетностью по МСФО в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности. Далее это требование распространится и на заключения по промежуточной финансовой отчетности по МСФО.
Приглашение внешнего аудитора на заседания комитета по аудиту
Хорошей практикой является приглашение внешнего аудитора на обсуждение на комитете по аудиту вопросов, связанных с подготовкой отчетности, а также обеспечение рабочего контакта между внешним аудитором и председателем комитета по аудиту. Комитет может встречаться с внешним аудитором без приглашения менеджмента. Количество заседаний комитета по аудиту с участием внешнего аудитора зависит от многих факторов, включая проактивность комитета и внешнего аудитора. Например, комитет по аудиту может приглашать аудитора принять участие в своих заседаниях до выпуска внешним аудитором заключения по отчетности с тем, чтобы понять подход к аудиту, важность поднятых аудитором вопросов, статус их решения, влияние на отчетность и способствовать их эффективному решению.
Представление внешним аудитором информации по результатам аудита и контроль за исполнением рекомендаций внешнего аудитора
Информация внешнего аудитора по результатам аудита с наблюдениями и рекомендациями обычно может иметь высокую добавленную стоимость для общества (и для комитета по аудита) для повышения качества отчетности, операционной эффективности, совершенствования системы внутреннего контроля, качества корпоративного управления, защищенности информации, проактивной работы общества с зонами риска. Необходимость предоставление комитету по аудиту внешним аудитором письменной информации по результатам аудита с изложением основных проблем, важных вопросов системы внутреннего контроля, исправленных и неисправленных обществом ошибок в ходе аудита, чувствительных областей бухгалтерского учета и отчетности, существенных оценочных суждений, рисков нарушения требований законодательства обществом и других значимых аспектов и сроки ее предоставления логично включить в условия закупки аудиторских услуг и в договор с внешним аудитором.
Оптимальна практика рассмотрения на одном заседания комитета по аудиту рекомендаций внешнего аудитора по результатам аудита и плана корректирующих мероприятий, разработанного менеджментом, с указанием сроков, ответственных и эффектов от осуществления мероприятий. Это позволяет сделать прозрачным и понятным процесс и оценку достижения результатов от исполнения рекомендаций внешнего аудитора, оптимизировать усилия по осуществлению контроля. Сроки реализации корректирующих мероприятий или их этапов обычно устанавливают так, чтобы можно было их реализовать и оценить эффект от реализации в отчетном году, за который будет составляться следующая отчетность.
Неисполнение рекомендаций внешнего аудитора менеджментом без разумного обоснования, разногласия между аудитором и менеджментом являются индикатором для комитета по аудиту того, что ситуация требует повышенного внимания комитета.
Практика взаимодействия с советом директоров
Законодательством предусмотрено, что существенная часть вопросов, которые связаны с внешним аудитом, подлежит рассмотрению советом директоров и/или общим собранием акционеров. Решения такого уровня выведены на уровень совета и/или общего собрания акционеров, чтобы обеспечить беспристрастный выбор высококвалифицированного опытного независимого аудитора с хорошей репутацией на рыночных условиях, ограничив возможное влияние менеджмента на процесс выбора, осуществления работы внешним аудитором, выдачу им заключения.
Практика рассмотрения проаудированной финансовой отчетности на советах директоров вариативна. Очное рассмотрение этого вопроса на совете директоров с приглашением внешнего аудитора (после предварительного рассмотрения на комитете по аудиту) будет способствовать повышению качества проаудированной отчетности, значимости вопроса внутри общества, доверия к обществу со стороны внешних пользователей.
Мы рассмотрели ряд возможностей и практик, которые есть в распоряжении у комитета по аудиту совета директоров и совета директоров, чтобы увеличить пользу от внешнего аудита, повысить качество отчетной информации, доверие третьих лиц к проаудированной финансовой отчетности общества, возможности митигации некоторых рисков. Надеемся, что они могут стать информацией к размышлению для советов директоров и комитетов по аудиту на предмет совершенствования существующей в обществах практики работы с внешним аудитором.
РБК